ФНС рассказала, по каким критериям определяет подмену трудовых отношений гражданско-правовыми

Информация УФНС России по г. Севастополю от 16.06.2025

УФНС по г. Севастополю на своем официальном сайте напомнила о проблеме фиктивной самозанятости, когда "некоторые субъекты хозяйствования с целью экономии на налогах и страховых взносах вместо заключения трудовых договоров предлагают потенциальным работникам зарегистрироваться плательщиками налога на профессиональный доход (самозанятыми) и оказывать услуги (выполнять работы) в рамках гражданско-правового договора". Такие действия являются нарушением трудового и налогового законодательства, подчеркивают чиновники.

В качестве признаков, которые позволяют квалифицировать договор с самозанятым как трудовой, налоговики отметили следующие обстоятельства:

• в договоре с самозанятым закрепляется трудовая функция, а не разовое задание;
• установлен график работы, обязанность осуществлять деятельность на территории и с соблюдением внутреннего распорядка работодателя;
• не указан конкретный объем работы, которую должен проделать исполнитель: для сторон имеет значение процесс труда, а не его результат;
• устанавливается ежемесячная и фиксированная оплата стоимости услуг или работ;
• заказчик обеспечивает исполнителю условия труда, а также контролирует процесс выполнения;
• соглашение носит систематический характер, например, заключается сразу на целый год;
• доля дохода от одного заказчика составляет 90% и более.

Также в ФНС предупредили, что в случае переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые, работодателю доначислят налог на доходы физических лиц и страховые взносы за весь период действия договора (причем, добавим от себя, сумма подлежащего доначислению НДФЛ в такой ситуации не будет уменьшаться на размер уплаченного работником налога на профессиональный доход - определение Верховного Суда РФ от 03.02.2025 N 309-ЭС24-20306).

Кроме того, утверждают налоговики, придется уплатить штраф в размере 40% от неуплаченной суммы. Однако о штрафе в таком размере следует говорить только применительно к взносам (п. 3 ст. 122 НК РФ). Неудержание же НДФЛ с дохода работников, отношения с которыми были неверно оформлены как с самозанятыми, обычно квалифицируется по п. 1 ст. 123 НК РФ, который предусматривает штраф в размере 20% от подлежащих удержанию сумм (см., например, определение Верховного Суда РФ от 03.02.2025 N 309-ЭС24-20306, постановления АС Уральского округа от 09.12.2024 N Ф09-6801/24, Седьмого ААС от 29.01.2025 N 07АП-8288/24).